“Arazinin kamulaştırılması özel bir satış işlemi değildir.”

Satın alındıktan sonra on yıl içinde satılan özel arazi, bina, daire vb. genellikle EStG’nin 23. maddesinin 1. fıkrasının 1. cümlesi uyarınca değer değişimleri üzerinden gelir vergisine tabidir. Satıştan önce belirli bir süre boyunca kendi konut amaçları için kullanılan mülkler için düzenli olarak bir istisna uygulanır.

Özel arazilerin kamulaştırılması

Altyapı önlemleri bağlamında (örneğin karayolu ve demiryolu ağının genişletilmesi) veya madencilik için arazi kamulaştırılması da söz konusudur. Mülkiyetin kaybedilmesi ve bundan kaynaklanan diğer maddi dezavantajlar için önceki mal sahibine tazminat ödenecektir. Özel arazinin kamulaştırılması durumunda, bunun bir özel satış işlemi olarak kabul edilip edilmeyeceği sorusu ortaya çıkmaktadır.

Yakın tarihli bir karara göre, Federal Mali Mahkeme kamulaştırmayı özel bir satış işlemi olarak görmemektedir, çünkü ortada bir “satış” yoktur. Bir satış veya devralmanın özelliği, vergi mükellefi tarafından kasıtlı olarak ekonomik faaliyette bulunulmasıdır. Kamulaştırma durumunda ise mülkiyetin kasıtlı olarak devri söz konusu değildir.

Bu nedenle, tazminat yoluyla özel bir mülkün değerinde meydana gelen değişiklikler gelir vergisine tabi değildir.