Örtülü kazanç dağıtımı – hediye vergisine tabi – bağış – şirket

İnter vivos bağışlar

“karşılıksız olarak”, yani özellikle bedelsiz olarak verildikleri takdirde hediye vergisine tabi olabilirler (bkz. §7 Para.1 Veraset Vergisi Kanunu). Şimdiye kadar, bir şirketin (GmbH) hissedarına aşırı ödemeler (örneğin maaşlar veya kira ödemeleri ile bağlantılı olarak) yapması durumunda da ücretsiz bir hediyenin mevcut olup olamayacağı sorusu tartışılmıştır.

Federal Mali Mahkeme

bu bağlamda, gelir vergisi amaçları doğrultusunda bu tür gizli kar dağıtımlarının hediye vergisine tabi hediye teşkil etmediğine karar vermişti. Bunun gerekçesi, bir şirketin dağıtımlarının serbestçe yapılmaması, bunun yerine dağıtımların açık veya gizli yapılmasına bakılmaksızın kurumsal ilişkiye dayanmasıdır. Ancak vergi makamları şimdiye kadar bu içtihadın genel olarak uygulanmasını reddetmiştir.

Yakın tarihli birkaç kararda

Federal Maliye Mahkemesi, gizli kar dağıtımlarının prensip olarak şirketten ücretsiz hediye olarak hediye vergisine tabi olmadığı görüşünü onayladı. Bu durum, örneğin GmbH’nin aşırı ücreti hissedarın kendisine değil de ona yakın bir kişiye (örneğin eşine) ödemesi halinde de geçerlidir. Buradaki ön koşul, hissedarın (genel müdür) şirket ile ilgili kişi arasındaki sözleşmeye katılmasıdır, çünkü bu durumda ödeme, hissedarın şirket sözleşmesi kapsamındaki haklarına ilişkin olarak da yapılır.

Mahkeme

Bununla birlikte, ilişkili bir kişiye sağlanan (karşılıksız) menfaatlerin, hissedarın kendisinin ilişkili kişiye verdiği ve hediye vergisine tabi olan hediyeler olarak değerlendirilebileceği de açıkça belirtilmektedir. Hissedar gelecekteki dağıtımlardan feragat ettiğinden veya (gizli) kar dağıtımının bir sonucu olarak buna karşılık gelen bir para çekme işlemi yaptığından, varlıklarında bir azalma yaşar ve bu da ilgili taraf için varlıklarda bir artışa yol açar; bu da hediye vergisini tetikleyebilir.

(Bu konuda daha fazla yorum ve bilgi 05/2018 sayılı bilgilendirme mektubumuzun 3. maddesinde bulunabilir).