“Yıl başında düzenli olarak tekrarlanan giderler.”

Muhasebe dışı vergi mükelleflerinin gelir tablosu aracılığıyla kâr belirlemesi durumunda (§ 4 paragraf 3 EStG) veya kira ve sermaye gelirleri söz konusu olduğunda, gelir ve giderler genellikle alındıkları veya ödendikleri takvim yılında vergi amaçları için dikkate alınır (bkz. § 11 EStG).

Örneğin bir gelir girişi söz konusu olduğunda, nakdin, çekin alındığı veya banka hesabının kredilendirildiği zaman belirleyicidir.

Aynı durum harcamalar için de geçerlidir: Kredi transferlerinde, çıkış genellikle transfer talimatı bankaya iletilir iletilmez gerçekleşir; giro kartı veya kredi kartı ile yapılan ödemelerde, PIN numarasının girilmesi çıkış için düzenli olarak belirleyicidir. Otomatik ödeme ile yapılan ödemeler, rezervasyon tarihine bakılmaksızın, otomatik ödeme yetkilendirmesinin düzenlendiği son tarihte yapılmış sayılacaktır.

Düzenli olarak tekrarlanan giderlerin (örneğin kredi faizi, kira veya sigorta primleri) bir takvim yılının bitiminden önce veya sonra “kısa bir süre” akması durumunda özel bir özellik geçerlidir; 10 günlük bir süre, yani 22 Aralık’tan 10 Ocak’a kadar olan yıl dönümü dönemi kısa bir süre olarak kabul edilir.

Bu süre zarfında yapılan yinelenen harcamalar, ödemelerin de bu süre zarfında vadesi gelmişse, ekonomik olarak ait olduğu takvim yılına atfedilir.

Muhasebeci olmayan girişimciler söz konusu olduğunda, ciro vergisi avans ödemeleri de düzenli olarak tekrar eden giderlere dahildir. Burada dikkat edilmesi gereken husus, son teslim tarihinin belirlenmesinde, hafta sonu düzenlemesi nedeniyle son teslim tarihinin olası bir şekilde uzatılmasının değil, yalnızca yasal son teslim tarihinin esas alınmasıdır.

Son ödeme tarihinin uzatılması, § 11 paragrafında yer alan “ibra kurgusu” ile bağlantılı olarak değerlendirilmelidir. 2 Ancak EStG uygulanamaz; burada belirleyici olan ödemenin 10 Ocak tarihine kadar yapılmış olmasıdır.

Örnek olayda, peşin KDV ödemesi bu nedenle 01 takvim yılında ekonomik ilişkiye göre bir gider olarak dikkate alınabilir.